Progressionsvorbehalt: Steuerfreie Einkünfte, die den Steuersatz erhöhen — Elterngeld, Kurzarbeit, Auslandsimmobilie
Der Progressionsvorbehalt (§ 32b EStG) bedeutet, dass bestimmte steuerfreie Einkünfte zwar selbst nicht besteuert werden, aber bei der Bestimmung des Steuersatzes mitzählen: Das Finanzamt ermittelt den Satz für das Gesamteinkommen und wendet ihn auf den steuerpflichtigen Teil an. Betroffen sind Lohnersatzleistungen wie Elterngeld, Kurzarbeiter- und Arbeitslosengeld sowie Einkünfte, die ein Doppelbesteuerungsabkommen freistellt.
Das Rechenbeispiel: 60.000 € zu versteuerndes Einkommen und 9.000 € freigestellte Auslandsmieten. Ohne Vorbehalt läge der Durchschnittssteuersatz bei rund 26 %; mit Vorbehalt wird der Satz für 69.000 € ermittelt, rund 28 %, und auf die 60.000 € angewandt. Die 9.000 € bleiben steuerfrei, kosten aber etwa 1.200 € mehr Steuer auf das übrige Einkommen.
Die EU-Ausnahme: Seit 2009 nimmt § 32b Abs. 1 Satz 2 Nr. 3 EStG Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung von Immobilien in EU- und EWR-Staaten ausdrücklich vom Progressionsvorbehalt aus. Die vermietete Wohnung in Spanien oder Italien erhöht den deutschen Steuersatz also nicht, wenn das Abkommen die Einkünfte freistellt. Veräußerungsgewinne nennt die Ausnahme nicht: Derselbe Verkauf innerhalb der Spekulationsfrist unterliegt dem Vorbehalt.
Drittstaaten und Schweiz: Für Immobilien außerhalb von EU und EWR gilt der Vorbehalt bei Mieteinkünften weiter. Die Schweiz ist der teuerste Fall: Das Abkommen stellt privates Immobilienvermögen nicht frei, sondern sieht die Anrechnung vor, sodass die Einkünfte in Deutschland voll besteuert und die Schweizer Steuer nur angerechnet wird. Rechtsstand des Leitfadens: September 2026, geprüft am Gesetzestext.
Lohnersatzleistungen: Elterngeld, Krankengeld, Kurzarbeiter- und Arbeitslosengeld sind steuerfrei, unterliegen aber dem Vorbehalt und lösen ab 410 € im Jahr eine Pflicht zur Steuererklärung aus. Wer im Elterngeldjahr eine Nachzahlung erhält, hat den Progressionsvorbehalt kennengelernt.
Lege für jede Auslandsimmobilie fest, ob das Abkommen freistellt oder anrechnet und ob das Land EU oder Drittstaat ist: Nur diese zwei Fragen entscheiden über Vorbehalt oder volle Besteuerung. Richify führt Auslandsimmobilien mit Mieteinnahmen in Landeswährung und deutschem Gegenwert.
